На вопрос ответили специалисты проекта "1С:Консалтинг.Стандарт".

Вопрос о периоде применения вычета по НДС при получении счета-фактуры в более позднем налоговом периоде является спорным.

Согласно позиции чиновников в ситуации, когда счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующих налоговых периодах, налог принимается к вычету в периоде получения счета-фактуры. На это указывает Минфин России в письмах от 02.04.2009 № 03-07-09/18, от 13.06.2007 № 03-07-11/160, от 16.06.2005 № 03-04-11/133.

Есть и примеры судебных решений, подтверждающих данную точку зрения. Приведем некоторые из них:

• ВАС РФ в Определении от 24.08.2009 № ВАС-10068/09 признал правомерным применение налогового вычета в более позднем налоговом периоде, отметив, что согласно журналу учета полученных документов спорные счета-фактуры поступили к налогоплательщику с опозданием;
• ФАС Московского округа в постановлении от 14.04.2009 № КА-А40/2936-09 по делу № А40-43941/08-115-144 пришел к выводу, что организация имеет право заявить к вычету НДС в том периоде, когда от контрагента получен счет-фактура. Налогоплательщик не мог принять к вычету НДС в предыдущие периоды, так как у него отсутствовали счета-фактуры;
• ФАС Поволжского округа в постановлении от 28.10.2008 по делу № А55-630/2008 указал, что вычет по счетам-фактурам прошлых налоговых периодов правомерно заявлен в декларации за последующий налоговый период, поскольку счета-фактуры получены и зарегистрированы в книге покупок в последующем налоговом периоде;
• арбитры ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 16.06.2008 по делу № А38-4655/2007-4-425 пришли к выводу, что право на вычет по счету-фактуре, полученному в налоговом периоде, следующем за тем, в котором приобретенные товары (работы, услуги) оплачены и приняты к учету, возникает в периоде получения счета-фактуры. Однако есть и примеры противоположных судебных решений, согласно которым вычет по счету-фактуре, полученному с опозданием, применяется в периоде совершения хозяйственной операции. Такой подход разделяют:
  • ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 18.08.2008 № Ф04-4786/2008(9350-А27-42), Ф04-4786/2008(10472-А27-42) по делу № А27-1301/2008-6). Суд пришел к выводу, что применение налоговых вычетов в налоговом периоде, в котором от поставщика получен счет-фактура, не соответствует нормам налогового законодательства;
  • ФАС Северо-Кавказского округа (постановление от 03.06.2008 № Ф08-2993/2008 по делу № А32-15499/2007-14/436).Арбитры со ссылкой на статью 54 НК РФ указали, что операции относятся к конкретным, фиксированным и заведомо известным налоговым периодам. Поэтому вычеты по этим операциям должны производиться в соответствующих налоговых периодах.

Принимая во внимание мнение чиновников и арбитражную практику, отметим, что в случае получения счета-фактуры в более позднем налоговом периоде налогоплательщик вправе применить налоговый вычет в периоде получения документа (без подачи уточненной декларации). Однако для этого необходимо, чтобы факт поступления счета-фактуры с опозданием был подтвержден (например, имелась соответствующая запись в журнале учета полученных документов или был в наличии конверт с почтовым штемпелем). В противном случае есть риск того, что вычет будет признан неправомерным.

Так произошло, например, в деле, рассмотренном ВАС РФ (см. Определение от 09.07.2009 № ВАС-8171/09). Арбитры указали, что налогоплательщик, получивший надлежаще оформленный счет-фактуру в следующем налоговом периоде после получения и реализации товара (работы, услуги), должен подать уточненную декларацию по НДС за тот период, в котором совершена хозяйственная операция, заявив вычет по налогу. Предъявление налога к вычету в периоде получения счета-фактуры без привязки к моменту совершения операции по приобретению товара недопустимо. В данном случае налогоплательщик в декларации за сентябрь 2007 года предъявил к вычету НДС по счетам-фактурам за март - август 2007 года. Доказательства получения в сентябре 2007 года счетов-фактур за март - август 2007 года общество не представило.