Особенности лизинга в России

• Лизинг – эффективный способ финансирования
• Основные преимущества лизинга:
• Выбор балансодержателя
• Ускоренная амортизация с коэффициентом до 3
• Ускорение налогового вычета по налогу на прибыль
• Снижение налога на имущество
• Благоприятные правила «тонкой капитализации» для лизинговых компаний с иностранным капиталом (коэффициент 12.5)

Существующие лизинговые структуры

Балансовый учет

• Предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя
• в соответствии с договором лизинга
• возможность приобретения предмета лизинга не влияет на выбор балансодержателя
• имущество включается в соответствующую амортизационную группу балансодержателем

Основные вопросы налогообложения

• Налог на прибыль
• НДС
• Налог на имущество
• Международный лизинг:
• Таможенный НДС
• Налог у источника
• Налог на имущество

Внутренний лизинг

Признание доходов для лизингодателя

• Объект налогообложения – доход, уменьшенный на величину расходов
• Доход лизингодателя – лизинговые платежи

Признание расходов лизингодателем

• Предмет лизинга на балансе лизингополучателя
• вычет на стоимость предмета лизинга
• Письма Моторина
• Поправки в НК РФ призваны адресовать данный вопрос
• Предмет лизинга на балансе лизингодателя
• амортизация (ускоренная)
• Прочие расходы (процентный расход и др.)

Признание расходов для целей налога на прибыль для лизингополучателя

• Предмет лизинга на балансе лизингодателя:
• вычет на сумму лизинговых платежей
• Предмет лизинга на балансе лизингополучателя:
• амортизация (ускоренная)
• лизинговые платежи за вычетом сумм начисленной амортизации
• Расходы на содержание имущества, переданного по договору лизинга

Первоначальная стоимость предмета лизинга

• Амортизируемое имущество (общая норма) – сумма расходов на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования
• Предмет лизинга (специальная норма) – сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования

Особенности начисления амортизации

• Возможность использования 2 методов начисления амортизации:
• линейного
• нелинейного
• Возможность применения специального коэффициента не выше 3

Амортизация для целей налогообложения

Поправки в НК

• В состав расходов включаются расходы на капитальные вложения до 10 % первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации.
• Данные расходы можно вычитать в периоде, когда началось начисление амортизации или изменилась первоначальная стоимость основных средств.
• Если предмет лизинга учитывает лизингополучатель, то лизингодатель признает расход на приобретение предмета лизинга в пропорции к лизинговым доходам по данному объекту.
• Неотделимые улучшения арендованного имущества, произведенных арендатором, не облагаются налогом на прибыль у арендодателя.

Предлагаемые поправки в НК

Долговое финансирование: Процентные расходы лизингодателя

• Начисленные процентные расходы вычитаются независимо от источников и целей финансирования
• Ограничения на вычет процентов:
• Отклонение не более чем 20% от среднего уровня процентов по обязательствам с сопоставимыми условиями
• При отсутствии сопоставимых обязательств расходы по процентам принимаются к вычету в следующих пределах:
• 15% для задолженности в иностранной валюте
• 1,1 от ставки рефинансирования ЦБ РФ в рублях
• Правило «тонкой капитализации» / «недостаточной капитализации»

Предлагаемые поправки в НК

• Суммовые разницы по обязательствам в у.е. учитываются в расчете предельного размера процентов, признаваемых расходом по налогу на прибыль.
• Определена дата, на которую определяется ставка рефинансирования ЦБ, используемая для расчета максимального процентного расхода в случае фиксированной и переменной процентной ставки.
• Правило «тонкой капитализации» распространяется также на российские организации, признаваемые аффилированными лицами иностранной компании.
• Правило «тонкой капитализации» распространяется на ситуации, когда такое аффилированное лицо или непосредственно иностранная компании выступают гарантами или поручителями исполнения долгового обязательства.

«Выкуп» предмета лизинга лизингополучателем

• Налогообложение лизингодателя:
• Применение НДС
• Доход от реализации подлежит обложению налогом на прибыль
• Убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов в течение остающегося срока полезного использования имущества
• Применение правил трансфертного ценообразования

НДС

• НДС у лизингодателя:
• Сложности с возмещением НДС
• Лизинг – «инвестиционная деятельность»?
• НДС у лизингополучателя:
• НДС на лизинговые платежи принимается к вычету по общим правилам
• НДС относится на затраты, если лизинговое имущество используется для операций по производству и реализации товаров, работ и услуг
• Не подлежащим обложению НДС (в т.ч. по операциям, которые не признаются реализацией)
• Местом реализации не является РФ
• Лицами, не являющимися плательщиками НДС

Зачет «входящего» НДС

• Определение КС РФ от 08.04.2004 №169-0: возможность принятия сумм НДС к зачету ставится в зависимость от реальности понесенных налогоплательщиком затрат на оплату НДС
• Использование заемных средств?
• Официальное разъяснение пресс службы КС РФ: категории «деловой цели» сделки и добросовестности налогоплательщика
• Определение КС РФ от 04.11.2004 №324-0: дезавуирует 169-О, но вычет может быть признан незаконным, если реализация товаров не сопровождается соблюдением контрагентом обязанности по уплате НДС в бюджет (см. также 73-О)

Налог на имущество

• Объект налогообложения – движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение,…), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета (НК РФ)
• Использование коэффициента ускорения для целей бухгалтерского учета?
• Закон о Лизинге
• Позиция МФ
• Ставка до 2,2%, устанавливается субъектами федерации

Налог на имущество: Счет 03

• Учет предмета лизинга у лизингодателя для целей б/у:
• Приказ МФ № 15
• ПБУ 6/01
• План счетов
• Письма МФ: налог на имущество лизингодателю платить не надо
• По правилам банковского бухгалтерского учета имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе как основное средство

Международный лизинг

Налог у источника

• 20% на маржу иностранного лизингодателя:
• Оценка маржи?
• Соглашения об избежании двойного налогообложения
• Роялти, проценты или прочие доходы?

Международный лизинг: вопрос «двойного НДС»

Налог на имущество

• Возможность не уплачивать налог предусмотрена по движимому имуществу, не связанному с постоянным представительством:
• Рядом соглашений об избежании двойного налогообложения
• Внутренними правилами (Гл. 30 НК РФ)

Таможенные платежи

• Определение таможенной стоимости
• Время уплаты таможенных платежей (НДС и таможенных пошлин):
• Режим выпуска для внутреннего потребления (уплата сразу)
• Режим временного ввоза (возможна рассрочка уплаты)

Таможенные платежи

• Новый Таможенный Кодекс упрощает порядок получения рассрочки таможенных платежей:
• Основные средства ввозятся с использованием режима временного ввоза на срок 34 месяца
• Условия: имущество является собственностью иностранных юридических лиц + имущество относится к основным фондам
• Таможенный НДС и пошлины уплачиваются в размере 3% суммы таможенных платежей ежемесячно в течение 34 месяцев

Лизинг из РФ в другие страны

• Налог у источника
• соглашение об избежание двойного налогообложения: проценты, роялти или другие доходы?
• зачет иностранного налога в РФ
• Учет предмета лизинга: коллизия норм
• Налог на имущество?
• Проблемы с зачетом «входящего» НДС
• Альтернативы:
• продажа с рассрочкой платежа
• лизинг без ввоза в РФ
• Использование лизинговой компании за рубежом

Возможности налогового планирования

• Оптимизация платежей по налогу на прибыль и налогу на имущество
• Пересмотр структуры собственности/финансирования российского лизингодателя/лизингополучателя, чтобы избежать ограничений, накладываемых правилами «тонкой капитализации»
• Необходимо правильно спланировать момент передачи предмета лизинга на баланс арендатора в конце срока лизинга для избежания убытка от его выбытия
• «peppercorn lease»/ лизинг по номинальной стоимости
• Определение графика лизинговых платежей с целью управления моментом признания лизингового дохода ввиду различий в правилах налогообложения («налоговый арбитраж»)

Возможности налогового планирования (продолжение)

• Лизинг внутри группы
• Возвратный лизинг
• Планирование международного лизинга:
• возврат НДС;
• международные соглашения об избежании двойного налогообложения;
• определение таможенной стоимости
• Реализация идей налогового планирования в налоговом учете

Алексей Кузнецов, старший менеджер, Ernst&Young

Алексей Кузнецов занимает должность старшего менеджера налогового отдела в московском офисе компании «Эрнст энд Янг». Алексей работает в компаниях «Большой пятерки«/»Большой четверки» в Москве с января 1996 г. В 1999г. Алексей работал в лондонском офисе компании «Андерсен».

Алексей является членом Association of Chartered Certified Accountants (ACCA) и ассоциированным членом Association of Corporate Treasurers (UK) (AMCT). Он также имеет степень кандидата экономических наук (тема диссертации – Секьюритизация лизинговых платежей").

Алексей специализируется в сфере налогообложения банков и участников рынка капитала, а также в сфере международного налогообложения. Он имеет опыт в сфере структурирования выпуска еврооблигаций, секьюритизации, слияния и поглощения, а также в операциях торгового финансирования и финансирования приобретения активов. Среди клиентов Алексея – многие российские и международные банки, лизинговые и факторинговые компании и прочие участники финансовых рынков.

В рамках ряда международных конференций, посвященных проблеме торгового финансирования, Алексей выступал с докладами на тему налогообложения операций лизинга и иных форм торгового финансирования и финансирования приобретения активов.